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执行《企业会计准则》之“固定资产一次性计入当期成本费用的会税处理”

案例情况：A公司系增值税一般纳税人，财务部门因工作需要于2019年12月6日一次性购入10台电脑（每台不含税价格为4500元），取得的增值税专用发票上记载价款为45000元，进项税额为5850元，以银行存款支付。该批电脑预计净残值为0，预计使用3年。A公司固定资产折旧按年限平均法。假设：A公司选择该批电脑一次性计入当期成本费用，企业所得税适用税率为25%，每年不算该批电脑的折旧额会计利润均为4000000元，无其他纳税调整事项。

（一）2019年的会计与税务处理

1.购入电脑时：

借：固定资产——电脑45000

  应交税费——应交增值税（进项税额）5850

  贷：银行存款  50850

按照75号文的规定，A公司购入的电脑选择了一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，因此，2019年该批电脑税务上的“折旧额”为45000元，而会计上应在2020年1月份开始计提折旧，即2019年会计上折旧额为0元，因此，应调减应纳税所得额45000元。A公司2019年应纳税所得额＝4000000－45000＝3955000（元），应纳税额＝3955000×25%＝988750（元）。

该批电脑2019年年末账面价值为45000元，计税基础＝45000－45000＝0（元），前者大于后者45000元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝45000×25%＝11250（元）。

2.计提企业所得税时：

借：所得税费用1000000

  贷：应交税费——应交所得税 988750

          递延所得税负债11250

（二）2020年的会计与税务处理

1.2020年应计提折旧额15000元（45000÷3）。

借：管理费用15000

  贷：累计折旧15000

2020年税务上的“折旧额”为0元，会计上的折旧额为15000元，因此，应调增应纳税所得额15000元。A公司2020年应纳税所得额＝4000000－15000＋15000＝4000000（元），应纳税额＝4000000×25%＝1000000（元）。

该批电脑2020年末账面价值＝45000－15000＝30000（元），计税基础为0元，前者大于后者30000元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝30000×25%＝7500（元）。该科目的期初余额为11250元，应冲回递延所得税负债＝11250－7500＝3750（元）。

2.计提企业所得税时：

借：所得税费用996250

  递延所得税负债3750

  贷：应交税费——应交所得税1000000

（三）2021年的会计与税务处理

1.2021年折旧额与会计处理和2020年相同，这里略。

2021年税务上的“折旧额”为0元，会计上的折旧额为15000元，因此，应调增应纳税所得额15000元。A公司2021年应纳税所得额＝4000000－15000＋15000＝4000000（元），应纳税额＝4000000×25%＝1000000（元）。

该批电脑2021年年末账面价值＝30000－15000＝15000（元），计税基础为0元，前者大于后者15000元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝15000×25%＝3750（元）。该科目的期初余额为7500元，应冲回递延所得税负债＝7500－3750＝3750（元）。

2.计提企业所得税时：

借：所得税费用996250

  递延所得税负债3750

  贷：应交税费——应交所得税1000000

（四）2022年的会计与税务处理

1.2022年折旧额与会计处理和2020年相同，这里略。

2022年税务上的“折旧额”为0元，会计上的折旧额为15000元，因此，应调增应纳税所得额15000元。A公司2022年应纳税所得额＝4000000－15000＋15000＝4000000（元），应纳税额＝4000000×25%＝1000000（元）。

该批电脑2022年末账面价值＝15000－15000＝0（元），计税基础为0元，无暂时性差异，应冲回递延所得税负债余额3750元。

2.计提企业所得税时：

借：所得税费用996250

  递延所得税负债3750

  贷：应交税费——应交所得税1000000（选）

作者：李霄羽；单位：国家税务总局新民市税务局；来源：注册税务师；免责声明：资料来源于网络整理，仅供学习交流使用。如有侵权，联系删除。