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“委托外部研发”费用享受加计扣除的条件

全文目录如下：

一、“委托外部研发”合同的性质是“技术合同”

二、“委托外部研发”费用的加计扣除基数和“留存备查”资料要求

三、 “留存备查”资料保存期限和未备案后果

四、备案登记的“技术合同”的名称和内容要求

五、委托境外研发的加计扣除规定、留存备查资料

一、“委托外部研发”合同的性质是“技术合同”

《中华人民共和国民法典》

    第一节 一般规定

    第八百四十三条 技术合同是当事人就技术开发、转让、许可、咨询或者服务订立的确立相互之间权利和义务的合同。

    ……

    第二节 技术开发合同

    第八百五十一条 技术开发合同是当事人之间就新技术、新产品、新工艺、新品种或者新材料及其系统的研究开发所订立的合同。

    技术开发合同包括委托开发合同和合作开发合同。

    技术开发合同应当采用书面形式。

二、“委托外部研发”费用的加计扣除基数和“留存备查”资料要求

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)

    三、委托研发

    企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。

……

    六、申报及备案管理 

    （一） 企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送。 

    （二） 研发费用加计扣除实行备案管理, 除“备案资料”和“主要留存备查资料” 按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行。 

    （三） 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查： 

    1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； 

    2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

    3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

    4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）； 

    5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

    6.“研发支出”辅助账； 

    7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查; 

    8.省税务机关规定的其他资料。

三、“留存备查”资料保存期限和未备案后果

《关于<国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告>的解读》

    （十一）明确企业享受加计扣除优惠的申报及备案管理

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　　根据《技术合同认定登记管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六条规定，未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。据此，涉及委托、合作研究开发的合同需经科技主管部门登记，该资料需要留存备查。

　　若企业的研发项目已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，也应作为资料留存备查。

《国家税务总局关于发布<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）》

  第十五条　企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件。

　　企业不能提供留存备查资料，或者留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符，不能证明企业符合税收优惠政策条件的，税务机关追缴其已享受的减免税，并按照税收征管法规定处理。

　　企业留存备查资料的保存期限为享受优惠事项后10年。税法规定与会计处理存在差异的优惠事项，保存期限为该优惠事项有效期结束后10年。

　　第十六条　企业已经享受税收优惠但未按照规定备案的，企业发现后，应当及时补办备案手续，同时提交《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。税务机关发现后，应当责令企业限期备案，并提交《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。

四、备案登记的“技术合同”的名称和内容要求

《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发《技术合同认定登记管理办法》的通知》（国科发政字[2000]63号）

    第十一条 申请认定登记的合同应当根据《中华人民共和国合同法》的法规，使用技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务等规范名称，完整准确地表达合同内容。使用其他名称或者所表述内容在认定合同性质上引起混乱的，技术合同登记机构应当退回当事人补正。

五、委托境外研发的加计扣除规定、留存备查资料

《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2018]64号）

    一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

    二、委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

    三、企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：

    （一）企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；

    （二）委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

    （三）经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；

    （四）“研发支出”辅助账及汇总表；

    （五）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；

    （六）当年委托研发项目的进展情况等资料。

    企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

    四、企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。

    五、委托境外研发费用加计扣除其他政策口径和管理要求按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）、《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2017]34号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）等文件规定执行。

    六、本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。 （来源：领安法税律师团队）

内容来源：税务律师安晓梅 璟行财税开审